吴旭东《税收管理》（第5版）笔记和课后习题（含考研真题）详解

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内容简介
目录
第1章　税收管理概述
　1.1　复习笔记
　1.2　课后习题详解
　1.3　考研真题与典型题详解
第2章　税收法制管理
　2.1　复习笔记
　2.2　课后习题详解
　2.3　考研真题与典型题详解
第3章　税收基础管理
　3.1　复习笔记
　3.2　课后习题详解
　3.3　考研真题与典型题详解
第4章　纳税评估
　4.1　复习笔记
　4.2　课后习题详解
　4.3　考研真题与典型题详解
第5章　税款征收
　5.1　复习笔记
　5.2　课后习题详解
　5.3　考研真题与典型题详解
第6章　税务检查概述
　6.1　复习笔记
　6.2　课后习题详解
　6.3　考研真题与典型题详解
第7章　会计资料的检查方法
　7.1　复习笔记
　7.2　课后习题详解
　7.3　考研真题与典型题详解
第8章　税务检查
　8.1　复习笔记
　8.2　课后习题详解
　8.3　考研真题与典型题详解
第9章　税收计划、税收会计、税收统计
　9.1　复习笔记
　9.2　课后习题详解
　9.3　考研真题与典型题详解
第10章　纳税服务
　10.1　复习笔记
　10.2　课后习题详解
　10.3　考研真题与典型题详解
第11章　税务行政管理
　11.1　复习笔记
　11.2　课后习题详解
　11.3　考研真题与典型题详解
第12章　税务行政处罚
　12.1　复习笔记
　12.2　课后习题详解
　12.3　考研真题与典型题详解
第13章　反避税管理
　13.1　复习笔记
　13.2　课后习题详解
　13.3　考研真题与典型题详解
第14章　税务行政救济
　14.1　复习笔记
　14.2　课后习题详解
　14.3　考研真题与典型题详解
第15章　税收文化
　15.1　复习笔记
　15.2　课后习题详解
　15.3　考研真题与典型题详解
第16章　税务代理
　16.1　复习笔记
　16.2　课后习题详解
　16.3　考研真题与典型题详解
                                                                                                                                                                                                    内容简介                                                                                            


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内容预览
第1章　税收管理概述
1.1　复习笔记
第一节　税收管理的客观必然性
一、原生性纳税人行为
原生性纳税人行为是指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种纳税行为选择。
1．原生性税收遵从
原生性税收遵从是指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的依法纳税行为。（1）原生性税收遵从包含了以下基本假设：
①纳税人能够知道税法；
②纳税人能够认同税收的作用；
③纳税人愿意并且能够依法纳税。
（2）原生性税收遵从具体表现为：
①纳税人能够完整、准确地理解税收法律与法规；
②能够正确认识税收的性质与作用；
③能够自觉、准确、及时地履行纳税义务。
2．原生性税收不遵从
原生性税收不遵从是指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种不依法纳税行为。
（1）原生性税收不遵从的种类：
①无知性税收不遵从。纳税人主观上没有逃避纳税的企图,但对税法规定的纳税义务不了解,对履行纳税义务的程序不了解,往往不能全面、准确、及时地履行纳税义务。
②故意性税收不遵从。纳税人正是由于主观上有逃避纳税的企图，因而采取种种措施，故意不履行纳税义务。故意性税收不遵从又分为：
a．自私性税收不遵从，表现为不能正确认识和处理私人利益与公共利益之间的关系，不愿意为实现公共利益而承受税收负担；
b．对抗性税收不遵从，表现为对政府行为不满意，明目张胆的拒绝纳税，甚至出现暴力抗税。
（2）原生性税收不遵从的具体表现表现：
①纳税人不能完整、准确地理解税收法律与法规；
②不能正确认识税收的性质与作用；
③不能自觉、准确、及时地履行纳税义务。
二、税收管理的必要性
税收管理的目的就是促使纳税人依法纳税。税收管理究竟是否有存在的必要，主要取决于在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为是原生性税收遵从，还是原生性税收不遵从。
（1）如果所有纳税人在面对业已存在的税收制度时都会确定性地选择依法纳税，那么，在这样的社会中进行税收管理是毫无必要的；如果纳税人在面对业已存在的税收制度时都会确定性地选择不依法纳税，那么，在这样的社会中就必须进行税收管理。因为在此种情形下，如果不设置税务机关对纳税人进行专门的管理，纳税人就不会依法履行纳税义务。
（2）从理论上说，纳税人是理性经济人，在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为主要是原生性税收不遵从，原生性税收遵从几乎是不可能存在的。如果没有税收管理，纳税人将不能依法纳税.为了促使纳税人依法纳税，就必须进行税收管理。
第二节　税收管理的内容
一、税收法制管理
税收法制管理的内容主要包括税收立法和税务司法。
（1）税收立法，是国家权力机关制定、颁布、实施、修正、废止税法的一系列活动；
（2）税务司法，是国家的有关机关对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。
二、税收业务管理
税收业务管理是以税款征收入库为中心的管理活动。税收业务管理包括税收计划管理、税收征收管理、税收票证管理、发票管理、税务检查、税收会计核算、税收信息的收集、税收统计管理以及税务代理与诉讼等，是征收机关或中介机构的经常性业务，是税收管理的核心内容。
1．税收计划管理
税收计划管理就是征收机关根据国家的经济政策、税收法律、国民经济和社会发展计划以及客观经济情况，对一定时期内（通常为一年）的税收收入、税务经费、税收成本等进行测算、规划、组织、协调与控制的活动。
2．税收征收管理
税收征收管理主要是稽核税额和征收税款过程中的管理活动，是征收机关行使征税与管理税收权力的日常征收管理工作。
3．税收票证管理
税收票证是征收机关征收各项税款的专用凭证，填用之后即成为征纳双方履行纳税义务的证明，同时也是税收会计和统计的原始凭证和资料，也是考核征收管理机构和管理人员的可靠依据。
4．发票管理
发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票作为商品经济交往中的商事凭证，是财务核算的原始凭证和计算税款以及稽征税款的重要依据。为了保障国家财政收入，维护市场经济秩序，服务改革开放，促进社会主义市场经济的发展，就必须对发票进行管理。
5．税收会计管理
税收会计管理是征收机关对税收计划的执行、征收过程及其结果，进行系统的、连续的核算，反映监督的活动。税收会计管理包括纳税会计、税收稽核会计和税务经费会计的管理。
6．税收统计管理
税收统计管理是征收机关根据国家税收政策和法规制度的要求，对税收分配过程中涉及的税源、税款和税政等方面进行统计、整理、分析的活动。通过税收统计调查，并对搜集的资料、数据进行分类汇总，编制税收统计报表，系统地整理分析研究，提供准确的税收资料和税收信息，为国家决策机关以及征收机关进行决策提供依据。
三、税务行政管理
税收征收机关具有执法和行政双重性质。一方面征收机关必须依法征税，另一方面征收机关又是国家的行政管理部门，税务行政管理是由征收机关的行政性所决定的。税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。其主要内容包括税务机构管理、税务人员管理和税务行政复议与诉讼。
四、税收管理其他
1．税收管理体制
税收管理体制是划分中央与地方政府以及地方政府之间税收收入和税收管理权限的一项制度，其目的是明确中央与地方政府以及各级税收管理机关的税收管理权限，调动各方面积极性，保证税收管理工作顺利进行和税收职能的充分发挥。税收管理体制与税收管理权限的划分、税收管理机构的设置、税收收入的划分、税收制度的完善等都有着十分密切的联系，是税收管理的重要内容。
2．税收管理方法
税收管理方法是指能够保证税收管理活动朝着既定的方向发展，达到预期目的的各种方式，手段和措施的总称。税收管理活动必须选择正确的方法，只有管理方法科学、有力，才能适应税收管理工作的要求，才能搞好税收管理。
3．税务代理与咨询
税务代理是指税务代理人接受被代理人的委托，以被代理人的名义办理税务事宜的行为的总称。税务咨询是指具有税收等方面专门知识或技能的机构和人员，根据纳税人、扣缴义务人以及征收机关或人员及其他组织和人员提出的税收请求事项，提供智能服务的行为。税务代理和税务咨询同税款的征收、税法的宣传等都有密切的联系，也是税收管理的内容之一。
第三节　税收管理体制
一、税收管理体制的作用
1．税收管理体制的定义
税收管理体制是划分中央与地方政府以及地方政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。
（1）从税收管理体制的主体看，包括税收立法机关、各级政府以及政府授权的税务机构和其他征税机构。
（2）从税收管理体制的内容（也称客体）看，应该加以规定的税收管理权限主要有：
①税法的制定与颁布；
②税法实施中具体问题和特殊情况的解释和说明；
③税种的开征与停征；
④税目、税率及征税办法的局部调整；
⑤减税免税的确定；
⑥税收收入在各级政府之间的划分。
2．税收管理体制的作用
国家各级政府在税收上的管理权限和收入的划分，是税收管理体制的核心内容。因此，正确地确定税收管理体制，划分税收收入，对于恰当分配中央与地方政府以及地方政府之间的财权和财力，调动各级政府管理税收的积极性，正确贯彻执行税收政策和税收法规等具有重要意义。
（1）有利于正确贯彻税收政策和税收法规；
（2）有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性；
（3）有利于加强税收的宏观调节作用；
（4）有利于提高税收管理的效果。
正确划分税收管理权限，使中央和地方各级政府及其所属的国家税务局、地方税务局在税收管理方面职责分工明确、权限清楚，并在日常的税收管理中按照规定的职权范围开展税收管理工作，这对提高税收管理的质量和效果具有重要的作用。
二、确立税收管理体制的原则
中央政府与各级地方政府在行使各自职能的过程中，要通过税收占有一部分社会产品，而税收管理体制直接关系到中央政府与各级地方政府各自征税权的大小及各自的经济利益。为了正确处理中央政府与地方政府在征税方面的责、权、利关系，必须根据政治经济条件并遵循一定的准则，建立合理的税收管理体制，确立税收管理体制的原则就是税收管理体制建立与改革过程中应遵循的准则。
1．统一领导分级管理的原则；
2．责权利相结合的原则；
3．同其他管理体制协调配合的原则。
三、分税制
1．分税制的内涵
分税制是分级财政管理体制的一种形式，也是税收管理体制的一种形式。它是在中央和地方以及地方与地方的各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为基础来确定各自的税收权限、税制体系、税务机构和协调财政收支关系的一种制度。
（1）分税制的类型
世界各国实行的分税制，有不同的类型。就中央与地方之间划分税收收入采取的方式的不同，分税制可以分为以下两大类型：
①分享税种式分税制。
分享税种式分税制是全国所有开征的税种由中央统一制定，对既定的税种及其收入在中央与地方之间不重复征收的前提下，确定中央与地方各自的管理权限和收入归属。
②分享税源式分税制。
分享税源式分税制是指中央与地方都有相对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同一税源课征相同性质的税收。或者说，对每一项课税，不论是隶属于中央或者地方，也不论纳税人的行政隶属关系，中央与地方政府都可以从这一项税源中取得收入。
（2）选择分税制类型的条件
不同类型的分税制有着不同的特点和作用，同时也是适应不同的政治经济条件而采用的。因此，一个国家选择哪种类型的分税制是根据该国的客观条件决定的。从一般意义上说，影响分税制的客观条件主要有以下几个方面：
①国家政权结构影响着分税制的类型；
②经济发展的均衡程度影响着分税制的类型；
③财政管理体制影响着分税制的类型。
上述影响分税制类型的因素是共同起作用的，不能只强调其中的某一方面，而忽略了其他条件。只有综合考虑，并结合本国的具体情况，才能选择适合本国一定时期内的分税制类型。
2．我国实行分税制的必要性
根据制约分税制类型的条件以及其他国家分税制的实践，结合我国现阶段的国家政权机构以及经济发展的状况，目前我国选择包含中央税、地方税以及中央地方共享税的分税制较为合适。分享税种类型的分税制必须以税种设置合理和相对稳定为前提条件。
（1）从我国的客观国情来看：
①我国的国家职权机构分为中央、省（自治区、直辖市）、县（市、旗）和乡四级，各级政权是按民主集中制原则组织起来的。在税收管理体制上实行“集中领导，分级管理”，税种的开征与停征权力集中在中央，地方没有税收立法权。只有在中央统一设置税种的前提下，划分税种和收入，才能适应我国对税收管理的要求。
②我国各地区之间经济发展不平衡，东部沿海各省经济发展快于内地，少数民族地区及边远地区经济发展缓慢，因此必须在划分中央税和地方税的基础上，以中央地方共享税作为调剂收入，以解决各地区发展不平衡的问题。如果没有共享税，必然造成经济不发达地区与发达地区的苦乐不均现象。
③我国1994年以前的财政管理体制基本上难以分清中央与地方财政收支范围和财政责任，造成中央财政利益与地方财政利益脱节。所以，只有实行按税种划分中央与地方财政收入的分税制形式，才能使中央与地方的利益边界清晰，并减少利益摩擦和扯皮现象，有利于稳定中央与地方的财政分配关系，实现财政的分级管理体制。
（2）从分税制自身的优越性来看：
①分税制是一个较为稳定和规范的财政体制，有利于各级政府树立长期观念，克服急功近利的短期行为，促进财政经济长期稳定的发展；
②分税制把财税体制改革的突破口放在以提高经济效益为中心、搞活企业的基点上，有利于树立广泛的效益观念，有利于企业自主经营、自我发展、平等竞争，促进效益的提高，有利于国民经济的统筹发展。
③实施分税制是建立社会主义市场经济的基本要求，既能促进市场的建立和完善，又有利于市场的主体即企业进入市场；也是国家加强宏观经济调控的重要措施，有利于建立以中央和地方两级政府为主的宏观调控体系，促进国家各项宏观调控手段的运用。
3．分税制中税收权限和税收收入的划分
税收权限和税收收入的划分是分税制的核心问题。从世界上实行分税制的国家看，无论实行哪种类型的分税制，税收权限和税收收入的划分都遵循一条共同的原则，即税种的开征与停征、税目与税率的调整、减税免税等权限与税收收入的归属相一致。
（1）从税收收入划分来看，我国的税收收入应首先确定中央与地方收入的比重。由于中央政府与地方政府各自承担的职责不同，其收入的比重也应有所不同。在中央政府与地方政府的收入比重确定之后，就要根据合理的比重确定中央政府与地方政府的收入归属问题。
①在实行分享税种类型分税制的前提下，应将收入数额较大、便于管理的税种以及涉及全国并对整个国民经济有全面影响的税种划归中央，如消费税、关税等；
②把收入数额较小以及与地方利益息息相关和较密切的税种划归地方，如营业税、车船使用税等；
③把与中央、地方利益较密切以及有利于调动中央与地方两个积极性的税种，作为中央地方共享税在中央与地方之间按一定比例分享，如增值税、资源税等。
（2）在中央政府与地方政府的收入比重确定之后，就要根据合理的比重确定中央政府与地方政府的收入归属问题。而在实行分享税源类型分税制的前提下，由于同一税源由中央政府与地方政府分享，中央政府征收的部分归中央，地方政府征收的部分归地方，所以不仅应确定中央政府与地方政府的征收总规模，而且要确定中央政府与地方政府各自对同一税源的征收比例。从国外的情况看，实行中央与地方分享税源、分别征收的分税制时，都是根据自己的职责的需要来取得税收收入的，除了对分享的同一税源确定中央政府与地方政府各自的征收比例外，中央政府与地方政府在分享的税源上是有所侧重的。
4．现行分税制的主要内容
目前我国正在运行的分税制在收入的划分上大体是这样的：将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将与经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；将适合地方征收管理的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。
（1）1994年实行分税制时的具体划分如下：
①属于中央的税种和收入有消费税、关税、海关代征进口商品的消费税和增值税、中央企业缴纳的企业所得税以及铁道系统、中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行等银行总行和保险总公司缴纳的营业税（包括城市维护建设税和教育费附加）、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）缴纳的企业所得税等。外贸企业出口退税，除1993年地方已经负担的20%部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。
②属于地方的税种和收入有营业税（不包括铁道系统、中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行等银行总行和保险总公司缴纳的营业税）、土地使用税、个人所得税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税（不含证券交易印花税）、屠宰税、农（牧）业税、对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税）、耕地占用税、契税、遗产和赠与税、土地增值税、地方企业所得税，还有国有土地有偿使用收入等。
③属于中央、地方共享的税种和收入有增值税、资源税和证券交易税。其中，增值税中央分享75%，地方分享25%；证券交易税由中央和地方五五分享；资源税暂按品种分享，其中海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方。
（2）近些年来又对1994年的分税制内容进行了调整。如企业所得税变成了共享税，个人所得税对储蓄利息征收部分归中央所有等等，今后还将根据情况进行调整。
（3）现行分税制对管理权限的划分大致如下：
①中央税、中央与地方共享税、地方税的立法权一律集中在中央；
②中央税和中央与地方共享税由国家税务局负责征收和管理，共享税中地方分享的部分由国家税务局直接划入地方金库；
③地方税由地方税务局负责征收和管理。
第四节　税收管理的原则
一、依法治税原则
税收是国家通过法律程序参与社会产品或国民收入分配的一种形式，税收的本质就是要求必须依法治税。依法治税原则是指依照税收法律来管理税收，达到依法征税、依法纳税和依法管税的一种税收管理原则。依法治税包括以下几个层面的含义：
1．法律至上
税法是国家法律的重要组成部分，国家通过制定税法和税收法规明确规定了纳税人应履行的纳税义务，同时也要求税务机关严格执行国家的税法和税收法规，秉公执法。依法治税要求承认法律具有至高无上的地位，把法律看作是开展税务机关工作的依据和评判税务工作的核心标准。
2．职权法定
税务机关所具有的行使国家税收征收管理的职权是由法律授予或设定的，各级税务机关必须在法律规定的职权范围内活动。非经法律或法规授权，不能具有并行使某项税收职权。
3．义务法定
税务机关所应承担的义务和纳税人所应承担的义务都是由法律规定的。税务机关和纳税人对于法律赋予的义务，则必须履行，而且要全面履行到位；税务机关和纳税人如果没有履行法律所赋予的义务则应承担相应的法律责任。
4．程序法定
税务机关执法所应遵循的程序和纳税人履行纳税义务的程序，都是由法律规定的，不得违反。如果税务机关违反法律程序执法，即使税务机关所依据的实体法依据是正确的，也要承担相应的法律后果；如果纳税人没有按照法律程序履行法律义务，税务机关有权依法处理，并要求纳税人承担因此而引起的一切法律后果。
5．作为法定
税务机关和纳税人的作为方式、作为手段和作为后果都是由法律规定的：
①税务机关和纳税人在选择作为或不作为时，不是由其主观意志来决定，而是由法律来规定；
②税务机关和纳税人不能自行选择作为的手段，而必须根据法律规定，在不同条件下采取不同的手段作为；
③税务机关和纳税人在作为时，应对由其作为引起的法律后果负责。
二、公正原则
公正原则是指在税收管理的过程中，尤其在税收执法和处理征纳双方税收纠纷的过程中，必须做到法律面前人人平等的一项税收管理原则。
1．在法律制度层面上，税收管理的公正原则体现为立法公正，既包括纳税人之间的法律地位平等，也包括税务机关和纳税人之间的法律地位平等。
2．在实践中，税收管理的公正原则主要体现在执法和司法两个方面。
（1）执法公正
坚持严格规范公正文明执法是一个有机统一的整体。其中，严格是执法基本要求，规范是执法行为准则，公正是执法价值取向，文明是执法职业素养。只有深刻理解、准确把握坚持严格规范公正文明执法的基本内涵，才能切实把各项工作部署和要求落到实处。公正执法的基本内涵如下：
①依法惩处各类违法行为
坚持严格依法办事，保证有法必依、执法必严、违法必究，是社会主义法治原则的基本要求，是检验和衡量执法成效的基本标准。
②完善执法程序
严密的执法程序是规范执法的重要前提，也是执法公平公正的重要保障。要规范执法流程，按照标准化、流程化、精细化要求，不断严密执法环节和程序，强化执法指引，规范执法行为，堵塞执法漏洞。
③建立健全行政裁量权基准制度
滥用自由裁量权，同事不同罚，处罚畸重畸轻，显失公平公正。要有效杜绝执法不公、随意执法问题，提升执法机关的公信力，一个重要环节就是要规范自由裁量权行使，从制度机制上防止出现“选择性、倾向性执法”。
④加强行政执法信息化建设和信息共享
科技信息化的发展深刻影响了社会变革，也为提升行政执法效能、强化行政执法监督注入了新的生机和活力，必须积极依托科技信息化手段，大力加强行政执法信息化建设和信息共享。
⑤全面落实行政执法责任制
推行执法责任制，对于构建决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行体系，强化对执法权力的监督制约，具有十分重要的作用。要进一步明确执法责任，严格确定不同部门、人员的执法责任，建立实行权力清单制度。
（2）司法公正
司法公正是现代社会政治民主、进步的重要标志，也是现代国家经济发展和社会稳定的重要保证。其基本内涵就是要在司法活动的过程和结果中坚持和体现公平与正义的原则。司法公正具体分为实体公正和程序公正两个方面：
①实体公正
实体公正是指司法活动就诉讼当事人的实体权利和义务关系所作出的裁决或处理是公正的。由于实体公正具有局限性和模糊性，因此需要下面的程序公正。
②程序公正
程序公正是指诉讼活动的过程中收到的待遇、所得到的权利主张机会是公正的。程序公正的目的，其一是保护诉讼参与者的平等权利和正当权利；其二是保障在诉讼中实现实体公正。和实体公正相比，程序公正的规则一般都比较明确，具有可操作性，因此我们在追求司法公正的时候应该以程序公正为切入点。
实体公正应该是司法系统追求的根本目标，程序公正则是实现实体公正的措施和保障。实践经验证明，单纯追求实体公正不仅会导致漠视甚至践踏诉讼参与者的正当权利，而且也会导致司法公正观念的扭曲。当然，片面追求程序公正也是一种误区。因此，实体公正和程序公正都是不可偏废的。
三、效率原则
效率原则是指以较少的人力、物力和财力取得较好的管理效果的一种税收管理原则。提高税收管理工作的效率，必须精兵简政，节省征纳费用，提高税收管理人员的政治、业务素质，配备先进的管理工具，提高管理工作的科学性。
1．衡量税收管理效率的一个重要指标就是税收成本。
税收成本是指税收管理过程中的耗费，它包括征收机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施所付出的代价等，一般称为征收费用。反映税收成本的指标较多，这里介绍两个主要指标：
（1）税收成本率，即应收到的单位数量税收收入所耗费的人力、物力和财力；
（2）税收净收益率，即应收到的单位数量的税收收入所包含的实际取得的税收收入。
其计算公式分别为：

2．从税收成本的定义看，它一般可以分为征税主体的征收费用和纳税人的奉行费用，也可称为征税成本和纳税成本。
（1）征税成本，包括征收机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施所付出的代价等，也称为征收费用。如征收人员工资、奖金、福利费用、办公费、设备费、税法宣传费用，等等。它的水平可以用征税成本率来表示，其计算公式为：

这一指标可以反映一个国家或地区税收管理水平的高低程度，反映税收管理效率的高低。税收管理水平越高，管理效率越高，征税成本越少，征税成本率越低；反之，税收管理水平低，效率也低，征税成本越多，征税成本率就高。
（2）纳税成本，是指纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值。其不仅包括纳税实体成本，即缴纳的税收；还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用。既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
（3）两者的关系：
纳税成本和征税成本在一定程度上存在此消彼长的关系。即当大量收缩税务机构降低税务机关征税成本的同时，纳税主体的纳税成本会上升；当税务机关广为设置机构增大征税成本的同时，纳税主体的纳税成本会有所降低。因此，税务机构的设置上必须要考虑到合理性和科学性。

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