教材案例分析参考答案
1.东方电子为什么要虚构收入?
[分析]引导学生利用所学审计理论中舞弊三角的内容进行分析,如:
(1)压力方面:不切合实际的公司发展增长计划(年增长速度在50%以上),在不占优势的市场格局中亟须赢得优势等。
(2)机会方面:公司治理存在缺陷(买卖内部职工股只有内部少数人知道)。
(3)合理化解释方面:隋元柏等认为:巨额股票收益做成主营业务收入,收益是实实在在的,并没有虚增,是不违法的。这样做既提高了公司形象,为公司发展做原始积累,又给广大股东分配了优厚的红利,而且分文没有装入自己腰包。
2.分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性。
[分析]配合现金流虚构收入,与其他收入造假手段不同表现有:
(1)配合现金流虚构收入,难以通过对比收入与现金流来发现问题。
(2)由公司最高层董事长隋元柏指挥,由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”共同参与,虚构销售合同、销售发票等交易,账证齐全,难以通过检查原始凭证等常规程序发现问题。
3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入,既有现金流入,又有销售发票、销售合同等,可谓账证齐全、账钱相符,利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出,如何查证?以此讨论风险审计的特征。
[分析]通过合理运用分析程序来进行风险评估,追加不可预见的审计程序,如:
(1)了解东方电子的基本情况,关注东方电子上市运作中曾经由于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求规范过,追查下去。
(2)收集电网调度自动化行业情况,把东方电子与同行业情况进行对比分析。
中国高压电网自动化改造业务的一般利润率为10%~30%,农村电网自动化改造业务的一般利润率为8%~10%,但东方电子1997—2000年电网自动化改造业务的利润率却为48.65%,审计人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险,追加针对性的审计程序。
(3)收集人们对东方电子的质疑,并对此被质疑的领域追加不可预见的审计程序。理解风险审计的实质是:风险评估贯穿在审计的整个过程,识别、评价风险并针对性地应对风险,才是执行审计程序的逻辑过程,不能简单执行制定好的审计程序。
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