葛家澍《会计学》（财务会计分册）笔记和课后习题（含考研真题）详解

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内容简介
目录
第一章　会计学的基本概念
　1.1　复习笔记
　1.2　课后习题详解
　1.3　考研真题与典型题详解
第二章　复式簿记系统：复式记账与会计循环
　2.1　复习笔记
　2.2　课后习题详解
　2.3　考研真题与典型题详解
第三章　流动资产
　3.1　复习笔记
　3.2　课后习题详解
　3.3　考研真题与典型题详解
第四章　投　资
　4.1　复习笔记
　4.2　课后习题详解
　4.3　考研真题与典型题详解
第五章　固定资产及无形资产
　5.1　复习笔记
　5.2　课后习题详解
　5.3　考研真题与典型题详解
第六章　负　债
　6.1　复习笔记
　6.2　课后习题详解
　6.3　考研真题与典型题详解
第七章　所有者权益
　7.1　复习笔记
　7.2　课后习题详解
　7.3　考研真题与典型题详解
第八章　收入、费用及利润
　8.1　复习笔记
　8.2　课后习题详解
　8.3　考研真题与典型题详解
第九章　财务报表：资产负债表与利润表
　9.1　复习笔记
　9.2　课后习题详解
　9.3　考研真题与典型题详解
第十章　财务报表：现金流量表
　10.1　复习笔记
　10.2　课后习题详解
　10.3　考研真题与典型题详解
第十一章　报表附注及其他财务报告
　11.1　复习笔记
　11.2　课后习题详解
　11.3　考研真题与典型题详解
第十二章　财务报表分析
　12.1　复习笔记
　12.2　课后习题详解
　12.3　考研真题与典型题详解
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第一章　会计学的基本概念
1.1　复习笔记
一、会计：一个以提供财务信息为主的经济信息系统
1．会计定义的各种观点
（1）艺术论
艺术论认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的交易并报告其结果的艺术。在20世纪70年代前的相当长一段时期内，这种观点在西方国家比较流行。在该观点下，会计被定义为一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果。
（2）管理工具论
管理工具论认为会计是一种管理经济的工具。该观点在我国20世纪50至80年代比较流行。持这种观点的人认为，会计不等于会计工作，会计是从事会计工作的手段，它是一个独立的方法体系，而把这个方法体系用于会计实践，才表现为会计工作。既然会计是一种技术方法，那么它本身就不可能有管理职能，而只是服务于管理的工具或手段。
（3）管理活动论
管理活动论把会计当作一项有人参加的活动，即一项工作。该观点是我国学者首创的提法，认为会计即是会计工作，是一项经济管理活动，而会计这项活动或工作是指对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法，予以计量、记录、分类、汇总、分析及评价。
（4）信息系统论
信息系统论认为会计是一个经济信息系统。该观点自1980年引入中国并得到了广泛的认可，认为会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
2．会计定义所涉及的几个概念
（1）系统
系统是指由两个或两个以上的要素组成、具有特定功能和特殊目标的统一体。对于会计，输入的是会计数据，输出的是财务信息和其他经济信息。
（2）信息
信息是指传输和处理的对象，是各种事物的特征及其变化的反映，是影响或可能影响系统使用者的决策的有关知识。企业生产经营活动的信息（简称经济信息），是生产经营活动所需人、物、能源、资金等要素相互结合的特征和不断变化的数字化反映。
（3）财务信息
财务信息是指能够用货币表现的那一部分经济信息，也称为货币信息。
3．会计与财务会计的定义
会计是旨在提高各单位的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。按照其所提供的信息的性质和用途的不同，主要分为财务会计和管理会计。
（1）财务会计
它主要是把已发生的价值运动所形成的信息，运用复式簿记系统，通过分类、计量、记录和汇总并予以分析解释，转化为以报表形式出现的财务信息。其特性表现在以下三点：
①财务会计是以提供历史的财务信息为主的企业经济信息；
②财务会计是一个人造的信息系统，它有助于使用者尤其是企业的外部使用者进行投资决策和经济决策；
③财务会计反映了企业资源的受托人对资源的所有者受托责任的履行情况。
（2）管理会计
它主要是利用财务会计产生的信息或其他数据，对预计发生的价值运动或其他经济活动，运用标准成本、变动成本等计算模式，各种财务分析方法，计划编制与评价方法，特别是现代数学方法中求最优方案的定量技术，通过预测、分析和评价，转换为各项计划、预算和决定未来行动的备选方案，以做出最优经济决策。其特性表现在以下两点：
①管理会计所提供的管理信息基本上是预见性的，主要是运用货币形式对一个单位的全部、部分或某项未来经济活动所做的预测、分析或评价；
②管理会计提供的信息有助于进行经营与管理决策，是一种高级的内部决策支持系统。
二、会计基本假设
会计基本假设，是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。
1．会计主体假设
会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限。会计信息系统所加工的数据和提供的信息应该局限于特定的、具有独立性或相对独立性的单位之内。
（1）把会计建立在每一个经营主体的基础上，要求会计只反映涉及该主体的资产、负债、业主权益、收入、费用和盈利的交易或事项，要把该主体的经济活动与其他主体的经济活动、与企业所有者的私人经济活动严格分开；
（2）在主体范围内进行的经济活动能够比在市场上通过价格机制进行的经济活动节约交易成本；
（3）在主体内进行的经济活动能够有效地控制并节约生产和经营成本，使资源使用的优化能够量化表现。
2．持续经营假设
持续经营假设是指如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期地经营下去，该假设把企业经营中的不确定性转化为确定性。提出该假设的原因：
（1）持续经营假设是会计发挥反映和控制作用，把分散的经营数据连续、系统地通过确认、计量、记录和报告，如实地陈述主体持续经营的状况和业绩的必要前提；
（2）持续经营假设是权责发生制、划分收益支出与资本支出等原则的应用前提；
（3）企业在持续经营状态下和处于清算状态时所采纳的会计处理是不同的。
3．会计分期假设
会计分期把企业无限、连续的经营活动划分为若干个据以总结工作并报告经营业绩的期间，以便能够及时地核算与报告有关的企业的财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。
（1）会计分期假设是权责发生制的确认基础；
（2）会计分期假设使收入与费用不可避免地会出现跨期分配，由此产生了应计、递延、分配和摊销等专门的会计程序。
4．货币计量假设
货币计量假设界定了会计的对象是企业经营活动中能够以货币作为计量单位加以量化的价值运动。货币计量假设包括两个方面的问题，一是货币计量单位，二是货币的币值稳定与否。用做货币计量单位的货币，通常指各国（各地区）的法定名义货币，并假定货币的价值稳定不变。
三、会计目标、会计职能与会计信息的质量特征
1．会计目标
会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，与其他任何人造的系统一样，都必须以一定的目标作为系统运行的基本导向和最终归宿，而这一目标就是为企业的相关利益者提供对决策有用的信息，而不同的利益相关者对信息的需求是不同的，所以会计目标就是要了解并满足不同信息使用者的需求。
（1）国家宏观管理部门，如统计、财政、税务部门等。他们需要获得会计信息以进行宏观调控；
（2）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。他们需要利用会计信息来评估管理当局履行受托责任的情况以进行有关的决策；
（3）企业的管理当局。他们需要通过会计信息来了解企业的经营管理情况，以便进行恰当的预测、决策、计划与控制，最终达到改善企业经营管理的目的；
（4）其他的相关利益者，如本企业的职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。他们需要利用会计信息来了解企业的发展前景、信用状况以及企业履行社会责任的情况。
2．会计职能
会计职能是会计本质的体现，带有客观必然性，主要包括以下五项职能，其中反映和控制是会计最基本的职能。
（1）反映经济活动
现代会计的基本使命是提供经济信息，主要包括财务信息和其他经济信息，而这些经济信息正是企业经济活动的反映。
①财务会计主要反映企业作为整体已形成的财务状况、财务状况的变动和经营成果；
②管理会计主要反映企业内部基于决策需要的有关经营、理财和投资的未来活动方案，以及这些方案的预期经济利益和其评估比较。
（2）控制经济活动
①财务会计作为一个较为严密的信息子系统，除本身具有保护性控制作用（其目的在于保证财务会计核算信息的正确和真实）外，还有前馈控制和反馈控制两项功能。前馈控制通常是通过会计确认来实现的；反馈控制是财务会计发挥控制作用的主要表现。
②管理会计中的成本会计特别是标准成本会计所提供的信息，由于能及时揭示偏离标准的差异，都是企业经营者据以进行决策从而施加控制的必要信息。
（3）评价经营业绩
①在财务会计方面，业绩的评估是通过财务报表的分析完成的；
②在管理会计方面，业绩的评估是通过在企业内部建立各种责任中心并推行责任会计制来实现的。
（4）参与经济决策
现代会计的职能就是提供信息、支持决策。决策是做出未来行动的决定，会计活动是一项广义的决策活动，其中会计提供的信息是决策的一部分，同时，会计部门和会计人员也是决策的参与者和支持者。
（5）预测经营前景
①从财务会计看，具有预测价值的历史信息就能预测企业的经营前景；
②对于管理会计，由于它以企业未来的资金运动，特别是其中的预期现金流动为对象，运用科学的方法对未来的经营活动进行预测并加以规划是它的主要职能。
3．会计目标与会计职能的关系
（1）会计职能体现会计的本质，而目标则是按照信息使用者的需求把会计职能具体化；
（2）会计的职能是相对稳定的，而目标则随着会计所赖以存在的外在环境的变化而变化；
（3）会计目标赋予了会计职能以环境的影响和时代的特征；
（4）从总体上看，只要会计的本质不变，会计的基本职能也不变。但倘若会计的外在环境和使用者改变了，从而改变了会计的目标，则会计的具体职能也会有变化和发展。
4．会计信息质量特征
我国会计核算的一般原则包括12项，而这12项原则根据其在会计核算中的作用主要可以分为四类：一是总体性要求；二是会计信息质量要求；三是会计要素确认、计量方面的要求；四是会计修正性惯例的要求。
（1）总体性要求
①客观性原则。客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠；
②可比性原则。可比性原则也称统一性原则，是指不同的会计主体在同一期间的会计报表中所提供的会计信息应当可以进行比较；
③一贯性原则。一贯性原则是指会计主体采用的会计程序与会计处理方法应该在前后各个会计期间尽可能地保持一致，除非存在充足理由，否则企业不得随意变更会计程序与会计处理方法。
（2）会计信息质量要求
①相关性原则。相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的要求，并有助于他们做出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要；
②及时性原则。及时性原则要求会计核算工作的时效性，要求会计核算及时进行，以便会计信息使用者及时使用；
③明晰性原则。明晰性原则要求会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于会计信息使用者理解与使用。
（3）会计要素确认、计量方面的要求
①权责发生制原则。权责发生制要求收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生为确认的标准。凡是当期已经实现的收入和当期已经发生或应当由当期承担的费用，不论与收入和费用相联系的款项是否已经收到或支付，都应作为收入或费用进行会计核算；凡是不属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，都不应该作为本期的收入与费用；
②配比原则。配比原则指收入与其相应的成本、费用应当相互匹配，它要求一个会计期间内的各项收入和与其相联系的成本、费用在同一个会计期间内予以确认、计量。配比关系包括互为因果的配比和时间性的配比；
③历史成本原则。历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。它要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响；
④划分收益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出原则是指会计核算应当严格明确收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业当期损益。
（4）会计修正性惯例的要求
①谨慎性原则。谨慎性原则要求人们在会计处理上保持谨慎的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员当某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损益和费用；
②重要性原则。重要性原则是指会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。具体地说，对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中做重点说明；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续，采用简便的会计处理方法进行处理，合并反映。
四、会计要素
1．会计要素的分类
会计要素是对会计对象的基本分类。会计要素的设置，是在财务会计目标的指引下，根据信息使用者的需要，考虑到基本假设作为制约因素所起的影响，把会计对象（体现为账户体系和财务报表的内容）划分为若干个虽互有联系、但在性质上又相异而可据以确认和计量（运用观念上的货币）的大类的举措。主要可分为两类，共七项要素。列示如下：
（1）用于反映财务状况的部分：①资产要素；②负债要素；③所有者权益要素；
（2）用于反映经营和财务业绩的部分：①收入要素；②费用要素；③利得（营业外收入）要素；④损失（营业外支出）要素。
2．资产的定义
资产是由于过去的交易或事项形成的，一个主体通过市场价格或其他公允价值取得的、该主体拥有或可以控制并使用的可导致未来经济利益（未来现金流入）的资源。包含三层含义：
（1）过去的交易或事项在定义中仍然是前提；
（2）通过市场价格或其他公允价值取得的；
（3）能带来未来经济利益的资源。
3．其他要素的定义
（1）负债是指一个企业因为过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业；
（2）所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等；
（3）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入；
（4）费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出；
（5）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额及净利润。
五、会计的基本程序：确认、计量、记录与报告
财务会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，由数据转化为信息并向外传递，主要通过初次确认、记录、计量、报告等元素组成，它们共同形成系统运行的内部加工程序。财务会计的基本程序概括起来是：确认、记录、计量和报告。
1．会计确认
（1）关于初始确认
任何一项交易，从开始进入会计信息系统进行处理到通过报表传递已加工的信息，总要经过两次确认：第一次确认是为了正确地记录，称为初始确认；第二次确认是为正确地列报（在财务报表中表述），称为再确认。初始确认有三项原则：
①进入会计程序的数据。该原则解决反映企业可能发生财务影响的经济事项应否都进入会计信息系统，通过会计程序来处理；
②做出分录的时点。该原则要解决的就是记录和确认的时点，即何时确认；
③通常要予以记录的金额。该项原则属于计量问题。
（2）关于在财务报表中进行再确认
在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化（加工、整理、分类和归并）为报表要素与项目，使之成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表合计。这一程序就是再确认，它有四个特点：
①它的数据（信息）来自于日常的记录；
②它在财务报表表内既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）、项目（要素的分类），又用数字（金额）描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的总计；
③把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；
④在报表中的表述，资产负债表和利润表以权责发生制为基础，而现金流量表以收付实现制为基础。
（3）关于确认的时间基础和确认的基本标准
①确认的时间基础：一为收付实现制，二为权责发生制；
在收付实现制下，一切会计要素的确认，特别是对于收入、费用的确认，以是否收到现金作为确认的时间标准。只要收到现金或支出现金，不论其相应的权利或者义务是否形成，都立即确认收入或费用。
在权责发生制下，对于一切会计要素的确认，特别是对于收入与费用的确认，均以权利或义务是否形成为标志，而不论是否收到或支出现金。
②确认的四项基本条件：可定义性、可计量性、计量的相关性、计量的可靠性。
2．会计计量
（1）计量单位
会计计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币，通常指某国、某地区法定的货币，然而在恶性通货膨胀的条件下，就不能以假定币值不变的法定货币为计量单位，而应当按资产负债表日的计量单位（即资产负债表日的货币购买力），重新表述以受到恶性通货膨胀影响的法定货币编报的企业财务报表。
（2）计量属性
任何计量都离不开计量所依据的单位或尺度以及计量应当采用的属性，即计量对象的特征、形状、标志等等。在会计计量中，计量属性一般包括历史成本和公允价值。
（3）计量模式
①历史成本/名义货币，这是一种传统的计量模式，在20世纪60年代较为流行；
②历史成本/不变购买力，这种模式供一般物价水平出现剧烈上升时（特别是出现恶性通货膨胀时）采用；
③现行成本/名义货币，这种模式供具体物价水平出现剧烈上升时采用；
④现行成本/不变购买力，这种模式供一般物价水平和具体物价水平均出现剧烈上升时采用。
3．会计记录
会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。唯有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。
4．财务报告
财务报告是把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表（核心组成部分）、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务情况说明书）。财务报告是企业报告的核心，而财务报表是财务报告的核心。财务报表分为表内和表外附注两个部分，它们共同组成财务报表的整体。其中，财务报表的表内是主体，附注只起支持和补充作用。财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系如图1-1所示。

图1-1 财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系
六、我国的财务会计规范
1．我国财务会计规范的发展
20世纪50年代初，我国是由财政部统一审查、中央企业各主管部门分行业制定会计制度。1953年以后，国营工业企业会计制度、基本建设会计制度由财政部统一制定。统一会计制度基本上适应当时集中的计划经济体制，从属于财政制度和财务制度，它对于维护财经纪律、保障财政收入等起过积极的作用。但改革开放后，随着计划经济体制向社会主义市场经济体制的过渡，统一会计制度这种会计规范形式便不再适应我国的国情了。
我国会计界有组织、有计划地酝酿建立中国的会计准则是始于1987年中国会计学会成立会计理论与会计研究组。1989年该研究组在上海召开了第一次理论讨论会，推出了我国的会计准则应当首先建立企业财务会计准则等一系列重要建议，并将“会议纪要”送财政部会计事务管理司参考。财政部会计事务管理司在1988年也成立了“会计准则课题组”。财政部的这个组织，是按照《会计法》的授权，专职负责会计准则制定工作的官方机构。1990年9月，财政部印发了《会计准则（草案）提纲（征求意见稿）》。1991年11月，又发布《企业会计准则第1号——基本准则（草案）》。1992年11月，财政部正式颁布了《企业会计准则》，该准则从1993年7月1日开始实施。
1997年5月22日，为了适应社会主义市场经济的需要，我国正式制定了一份企业会计准则，即第一个具体准则——《关联方关系及其交易的披露》。迄今为止，第一份具体会计准则颁布后，我国共修订并颁布了16份具体会计准则。此外，我国又于2001年颁布了《企业会计制度》，要求从2001年1月1日开始在股份有限公司中实施。
2．我国企业会计规范的层次
第一层次：《会计法》。《会计法》是我国会计工作的最高规范形式，它是整个会计法规体系的核心。
第二层次：企业基本会计准则和财务会计报告条例。基本准则和企业财务报告条例作为一种“桥梁”，既体现着《会计法》的基本精神，又对我国的会计准则和会计制度起着规范作用。基本准则是为所有其他准则提供理论基础、一般原则和共同适用的基本概念的准则，是准则的“准则”。
第三层次：《企业会计准则》（具体准则）和《企业会计制度》。其中，《企业会计准则》的适用范围主要是上市公司，而《企业会计制度》的适用范围主要是股份有限公司。
（1）会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表项目为对象，它详细分析各业务或项目的特点，规定所必须引用的概念和定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规范；
（2）会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范；
（3）会计准则与会计制度的差别：
①规范的对象不同。准则规范经济业务或项目，制度规范特定部门、行业或所有部门的企业；
②规范的重点不同。准则侧重于确认和计量，制度侧重于记录和报告。

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